費改稅落實水資源剛性約束

近日，財政部、稅務總局、水利部發布《水資源稅改革試點實施辦法》明確，自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點。

我國自2016年7月1日起，在河北省率先實施水資源稅改革試點，2017年12月1日，將試點范圍擴大到北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9省份。改革試點通過差異化稅額標準和減免稅優惠政策的雙向發力，充分發揮了稅收調控作用，在抑制地下水超采、轉變用水方式、促進節水改造、規范取用水行為等方面取得了顯著成效。

統計顯示，2018年至2023年，前期試點地區地下水超采量和企業超計劃取用水量都明顯下降，超采區地下水計稅取水量下降17.7%，企業超計劃取用水量下降43.1%。

“我國人均水資源僅為世界人均水平的四分之一，且在空間分布上極不均衡，節約用水、提高水資源的利用效率是綠色發展的應有之義。發揮稅收杠桿作用，促進綠色發展是世界各國的普遍做法，我國‘以稅促綠’的稅收實踐成效明顯。”中國財政科學研究院研究員梁季認為，水資源費改稅涉及面廣，廣受社會關注，同時，水資源稅專業性強，需要一系列配套改革。首先在部分地區試點，可為在全國范圍內全面推開積累經驗，且能基于試點情況優化稅制，為全面推開奠定基礎，確保水資源費改稅平穩過渡。

黨的二十屆三中全會提出，“落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅”。財政部稅政司、稅務總局財產和行為稅司、水利部財務司和水資源司有關負責人表示，全面實施水資源費改稅試點，充分發揮稅收杠桿作用，有利于增強企業等社會主體節水意識和動力，鼓勵企業通過節水改造和技術創新提高用水效率，促進水資源節約集約循環利用和生態環境保護，推動形成綠色發展方式和生活方式。

《辦法》對水資源稅的納稅人、計稅依據、稅額標準、稅收優惠等稅制要素作出了具體規定。水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。水資源稅實行從量計征。全面實施試點后，水資源稅收入全部歸屬地方，將適當增加地方自主財力。

稅收優惠方面，《辦法》明確，對規定限額內的農業生產取用水等5種情形，免征水資源稅；對超出規定限額的農業生產取用水以及農村集中飲水工程取用水，授權地方減免水資源稅；對用水效率達到國家用水定額先進值的相關納稅人，減征水資源稅。

相對于前兩次改革試點，《辦法》進一步界定了水資源稅征收范圍和對象，強化了稅收優惠政策的正向激勵引導作用。適當擴大了地方稅收管理權限，進一步健全了稅務部門和水行政主管部門的信息共享和征管協同配合機制，提高水資源稅征管效率。

同時，理順價稅關系。《辦法》明確了水資源稅和供水價格的關系，城鎮公共供水企業為水資源稅的納稅人，水資源稅與自來水價格實行價稅分離，通過稅收引導相關企業采取措施控制和降低水的漏損。

《辦法》在稅額標準方面充分考慮了不同地區水資源狀況、取用水類型及經濟發展水平差異等情況。在國家層面，參照原水資源費征收標準，統一明確了各省、自治區、直轄市水資源稅最低平均稅額標準，具體適用稅額則授權各省級人民政府按規定確定，并要求對取用地下水、水資源嚴重短缺和超載地區取用水從高確定稅額。

“前期試點基本采取了稅費平移原則，保障了企業正常生產用水、城鎮公共供水企業和居民生活用水負擔‘三不變’。適當提高超采區取用地下水、超計劃取用水、特種行業用水的征收標準，有利于發揮水資源稅對水資源節約、保護與合理開發利用的引導作用。”國家稅務總局稅收科學研究所副所長李平說。

黨的二十屆三中全會提出，完善綠色稅制。李平認為，此次全面實施水資源費改稅試點，有助于鞏固和擴大前期水資源稅改革成果，有利于完善以資源稅、環境保護稅為主體“多稅共治”，以系統性稅收優惠政策“多策組合”的綠色稅收體系，支持我國經濟社會綠色轉型，助力美麗中國建設。

“綠色發展是高質量發展的重要內容，是中國式現代化的重要特征。經過多年發展，我國綠色稅制體系框架基本建立，未來會基于綠色發展形勢需要，繼續不斷動態優化。”梁季說。