關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化申報(bào)項(xiàng)目，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

2024年，為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號(hào)）要求，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（2024年第9號(hào)），進(jìn)一步加大節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免政策（以下簡(jiǎn)稱“專用設(shè)備抵免政策”）優(yōu)惠力度。為便利納稅人享受優(yōu)惠政策，同時(shí)結(jié)合納稅人關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)的意見、建議，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，明確預(yù)繳環(huán)節(jié)享受專用設(shè)備抵免政策口徑及出口業(yè)務(wù)等特定事項(xiàng)的申報(bào)要求，并對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》進(jìn)行修訂。

二、主要內(nèi)容

（一）明確專用設(shè)備抵免政策執(zhí)行口徑

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018年第23號(hào)）規(guī)定，專用設(shè)備抵免政策應(yīng)在匯繳環(huán)節(jié)享受。為落實(shí)好《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（2024年第9號(hào)），便利納稅人享受專用設(shè)備抵免政策，充分釋放政策紅利，《公告》明確，納稅人在預(yù)繳環(huán)節(jié)即可根據(jù)自身經(jīng)營情況自主選擇享受專用設(shè)備抵免政策。預(yù)繳環(huán)節(jié)選擇不享受專用設(shè)備抵免政策的，也可在匯繳環(huán)節(jié)選擇享受優(yōu)惠。

（二）明確出口企業(yè)申報(bào)要求

為進(jìn)一步規(guī)范出口企業(yè)預(yù)繳申報(bào)管理，提升預(yù)繳申報(bào)合規(guī)性，《公告》進(jìn)一步明確了出口企業(yè)預(yù)繳申報(bào)要求。

一是重申出口企業(yè)納稅申報(bào)義務(wù)。生產(chǎn)銷售企業(yè)出口貨物的，應(yīng)就其出口貨物的收入計(jì)算并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。通過自營方式出口的，應(yīng)將其出口本企業(yè)生產(chǎn)或銷售貨物對(duì)應(yīng)的收入納入營業(yè)收入進(jìn)行申報(bào)；通過委托方式出口的，應(yīng)將其委托出口本企業(yè)貨物對(duì)應(yīng)的收入納入營業(yè)收入進(jìn)行申報(bào)。除納入營業(yè)收入申報(bào)外，出口企業(yè)還需進(jìn)一步申報(bào)上述兩類出口收入的具體情況。

二是從事代理出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)將其出口代理費(fèi)收入納入營業(yè)收入進(jìn)行申報(bào)，并申報(bào)具體情況。同時(shí)，為規(guī)范代理出口業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理，以代理，包括通過市場(chǎng)采購貿(mào)易、外貿(mào)綜合服務(wù)等方式代理出口貨物的企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)需要附報(bào)《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，提供委托其出口貨物的委托方基礎(chǔ)信息和出口金額情況。出口貨物涉及多個(gè)環(huán)節(jié)的，應(yīng)填報(bào)實(shí)際委托出口方基礎(chǔ)信息和出口金額等情況。實(shí)際委托出口方是指出口貨物的實(shí)際生產(chǎn)銷售單位，原則上應(yīng)為境內(nèi)主體。若上述企業(yè)填報(bào)的是報(bào)關(guān)行、貨代公司等非實(shí)際委托出口方或非境內(nèi)主體，應(yīng)作為自營方式，由該企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅。舉例說明如下：

【案例1】A公司從事代理出口業(yè)務(wù)，接受B公司委托出口其生產(chǎn)的貨物，涉及多張海關(guān)出口報(bào)關(guān)單，共計(jì)1000萬元人民幣，收取代理費(fèi)10萬元。預(yù)繳申報(bào)情況如下：

A公司應(yīng)申報(bào)營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費(fèi)收入10萬元，同時(shí)應(yīng)在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中逐筆填報(bào)B公司委托A公司出口的海關(guān)出口報(bào)關(guān)單號(hào)，并將B公司的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)及對(duì)應(yīng)的出口金額分別填入實(shí)際委托出口方名稱、實(shí)際委托出口方納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、出口金額欄次，最終B公司對(duì)應(yīng)的出口金額合計(jì)應(yīng)為1000萬元。

B公司應(yīng)申報(bào)營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。

【案例2】C公司從事代理出口業(yè)務(wù)，接受D公司委托出口其代理出口的貨物，涉及一張海關(guān)出口報(bào)關(guān)單，共計(jì)1000萬元人民幣，收取代理費(fèi)10萬元。C公司與D公司確認(rèn)，該批貨物實(shí)際為D公司接受E公司委托辦理出口。D公司向E公司收取代理費(fèi)12萬元。E公司是境內(nèi)實(shí)際生產(chǎn)銷售單位（境內(nèi)真實(shí)貨主）。預(yù)繳申報(bào)情況如下：

C公司與D公司、D公司與E公司均是委托代理關(guān)系，但只有C公司是實(shí)際報(bào)關(guān)出口的代理公司，E公司是該批出口貨物的實(shí)際委托出口方。因此，C公司有義務(wù)填報(bào)實(shí)際委托出口方E公司的相關(guān)信息。C公司應(yīng)申報(bào)營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費(fèi)收入10萬元，同時(shí)在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中填報(bào)對(duì)應(yīng)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單號(hào)，并將E公司的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)及對(duì)應(yīng)的出口金額1000萬元分別填入實(shí)際委托出口方名稱、實(shí)際委托出口方納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、出口金額欄次。

D公司與E公司是委托代理關(guān)系，但D公司不是實(shí)際報(bào)關(guān)出口代理公司，應(yīng)申報(bào)營業(yè)收入12萬元，但無需填報(bào)“出口代理費(fèi)收入”欄次，無需報(bào)送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。

E公司是出口貨物的實(shí)際銷售方，也是實(shí)際委托出口方，在預(yù)繳時(shí)應(yīng)申報(bào)營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。

在本案例中，如果C公司沒有在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》填報(bào)E公司相關(guān)出口情況，應(yīng)作為自營方式，由C公司承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅。

（三）優(yōu)化完善《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》

結(jié)合上述政策執(zhí)行口徑優(yōu)化情況及納稅人反映的意見、建議，對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》進(jìn)行修訂。

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）

一是增加附報(bào)事項(xiàng)項(xiàng)目。在“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”部分增加“職工薪酬”和“出口方式”項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)的納稅人應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)情況。除上述事項(xiàng)外，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》補(bǔ)充填報(bào)。

二是調(diào)整“預(yù)繳稅款計(jì)算部分”相關(guān)項(xiàng)目。參照年度納稅申報(bào)表優(yōu)化思路，根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào)表樣式增加“銷售費(fèi)用”“其他收益”等項(xiàng)目。同時(shí)，在“營業(yè)收入”項(xiàng)目下增加“自營出口收入”“委托出口收入”“出口代理費(fèi)收入”等項(xiàng)目，由涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)填報(bào)。在“投資收益”項(xiàng)目下增加明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在明細(xì)行次填報(bào)股權(quán)處置收益等具體事項(xiàng)和金額。納稅人進(jìn)行股權(quán)處置的，均應(yīng)填報(bào)具體事項(xiàng)和金額。

三是增加“抵免所得稅額”項(xiàng)目，供適用專用設(shè)備抵免政策的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)自主選擇填報(bào)。

四是增加“銷售未完工產(chǎn)品的收入”項(xiàng)目，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報(bào)，進(jìn)一步明確企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入申報(bào)要求。

2.《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000）

一是調(diào)整總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算方法。將匯繳環(huán)節(jié)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法推廣至預(yù)繳環(huán)節(jié)，即企業(yè)先對(duì)截止到本月（季）度應(yīng)納所得稅額進(jìn)行分?jǐn)?，再由總、分機(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計(jì)算本月（季）度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅。舉例說明如下：

【案例】A公司是2024年在北京市注冊(cè)成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。A公司分別在山東省、陜西省、天津市設(shè)立了B、C、D分支機(jī)構(gòu)。2025年9月，天津市D分支機(jī)構(gòu)注銷。A公司與各分支機(jī)構(gòu)均按規(guī)定及時(shí)并準(zhǔn)確完成匯總納稅信息備案。2025年第1季度預(yù)繳時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例分別為10%、40%、50%。第2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，A公司發(fā)現(xiàn)第1季度分配比例計(jì)算有誤，C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例應(yīng)為30%、60%。

A公司2025年第一季度實(shí)際利潤額400萬元，第二季度累計(jì)實(shí)際利潤額700萬元，第三季度累計(jì)實(shí)際利潤額1300萬元，第四季度累計(jì)實(shí)際利潤額1200萬元，不享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。A公司各季度稅款和分?jǐn)偳闆r如下：

A公司各季度稅款計(jì)算

2.分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算

第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)均參與分配，按照10%、40%、50%分配比例計(jì)算，具體如下：

第二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分配比例計(jì)算有誤，應(yīng)按照10%、30%、60%的分配比例計(jì)算，具體如下：

第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于D分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)注銷，其不再參與分配，已經(jīng)繳納的稅款也不再重新分配，B、C分支機(jī)構(gòu)按照20%、80%的分配比例計(jì)算，具體如下：

第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，根據(jù)上述計(jì)算規(guī)則類推，具體如下：

需要說明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在注銷分支機(jī)構(gòu)、分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確等情形，無論按原計(jì)算方法，還是按新計(jì)算方法，結(jié)果都是一樣的。但是，若匯總納稅企業(yè)前期預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪罨虍?dāng)季發(fā)生分支機(jī)構(gòu)注銷情形，新計(jì)算方法將通過全量分?jǐn)偡绞?，?duì)全年分?jǐn)偠惪钪匦掠?jì)算。案例中，由于第二季度發(fā)現(xiàn)第一季度C、D分支機(jī)構(gòu)分配比例計(jì)算錯(cuò)誤，在第二季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少5萬元；D分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多5萬元；B分支機(jī)構(gòu)分配比例沒有錯(cuò)誤，兩種方法計(jì)算結(jié)果一致。D分支機(jī)構(gòu)注銷后，需重新計(jì)算分配比例，在第三季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少1.75萬元，C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多1.75萬元。

二是修改表單名稱和數(shù)據(jù)項(xiàng)。基于計(jì)算方法調(diào)整的需要，在行次上增加“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?rdquo;“總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配”等項(xiàng)目，在列次上增加“實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”“累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~”“分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”等項(xiàng)目，并據(jù)此將表單名稱修改為《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

三、實(shí)施時(shí)間

《公告》自2025年10月1日起施行。實(shí)行按月預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2025年9月份申報(bào)所屬期開始使用新版報(bào)表；實(shí)行按季預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2025年第三季度申報(bào)所屬期開始使用新版報(bào)表。