財政部、稅務總局明確多項安排——增值稅留抵退稅政策進一步完善

8月22日，財政部、國家稅務總局發布公告，完善增值稅期末留抵退稅政策。兩部門明確，對制造業、科學研究和技術服務業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業等4個行業按月全額退還期末留抵稅額，并調整部分行業退稅比例和條件。

退稅緩解企業資金壓力

什么是增值稅留抵退稅？這是指當增值稅的進項稅額大于銷項稅額時，財稅部門將增值稅未抵扣完的稅額退還給納稅人。

作為中國第一大稅種，增值稅在全國稅收收入中占比超三成。2024年，中國增值稅收入超6萬億元。增值稅當期應納稅額，等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。在現行增值稅制度下，如果一家企業納稅期內的增值稅銷項稅額小于進項稅額，就會形成留抵稅額。

據了解，留抵稅額主要是納稅人進項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實現銷售；籌建期間大規模采購卻暫時沒有收入等；此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進項適用稅率，也可能形成留抵稅額。國際上對于留抵稅額一般有兩種處理方式：一是允許納稅人結轉下期繼續抵扣或申請當期退還。允許退還的國家或地區，也會相應設置較為嚴格的退稅條件，如留抵稅額必須達到一定數額。二是每年或一段時期內只能申請一次退稅；只允許特定行業申請退稅等。

中國自2011年開始對集成電路等特定行業試點留抵退稅；為緩解企業資金壓力，從2019年4月1日試行增值稅期末留抵稅額退稅制度；2022年實施大規模留抵退稅政策，擴大按月全額退還增值稅留抵稅額的行業范圍，允許一次性退還企業的存量留抵稅額。

近年來，中國持續完善增值稅留抵退稅政策。業內人士分析，為適應經濟社會發展新形勢，此前因時因勢階段性實施的增值稅留抵退稅政策，也需要進一步調整完善，建立起常態化留抵退稅制度。

政策精準性進一步提高

根據公告，自2025年9月起，對制造業、科學研究和技術服務業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業等4個行業實施按月全額退還期末留抵稅額政策。對其他行業按照一定條件和比例退還留抵稅額。允許符合條件的納稅人全額繳回已取得的留抵退稅或即征即退、先征后返（退）稅款后，重新選擇今后適用政策。

為支持房地產市場健康發展，房地產開發行業也享受單獨留抵退稅政策。公告明確，房地產開發經營業納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月（按季納稅的，第二季度）期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務機關申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。

專家表示，對現行增值稅留抵退稅制度進行調整，有利于明晰政策導向，降低征納成本，提高征管效率。

“對制造業、科學研究和技術服務業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業，以及房地產業的留抵退稅政策保持不變。除上述行業外，對其他行業設置了退稅條件和比例。”中國財政科學研究院公共收入研究中心主任梁季表示，留抵退稅政策進一步調整完善，保持制造業、房地產業等領域政策的一致性和連貫性，突出對制造業、科技創新和綠色發展等國家發展戰略的支持導向，提升政策精準性。

規范辦理留抵退稅業務

如何將完善后的增值稅留抵退稅政策落到實處？

為規范辦理留抵退稅業務，稅務總局日前明確了有關征管事項：公告所稱制造業等4個行業納稅人，是指從事《國民經濟行業分類》中“制造業”“科學研究和技術服務業”“軟件和信息技術服務業”“生態保護和環境治理業”業務相應發生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。公告所稱房地產開發經營業納稅人，是指從事《國民經濟行業分類》中“房地產開發經營”業務相應發生的增值稅銷售額及預收款占其全部增值稅銷售額及預收款的比重超過50%的納稅人。

針對申請留抵退稅的條件，公告明確：大多數行業的納稅人需在申請退稅前連續6個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日相比期末新增加留抵稅額不低于50萬元。

梁季表示，這樣的政策安排是對“偶發性”留抵稅款的退稅設置條件，這不僅符合國際慣例，也有利于減輕征納雙方的退稅管理成本。同時，納稅人未退還的留抵稅額還可結轉下期繼續抵扣。

根據公告，納稅人還可以重新選擇享受留抵退稅或增值稅即征即退、先征后返（退）政策，但一旦選擇后36個月內不得變更。

梁季分析，為納稅人提供留抵退稅或即征即退、先征后返（退）“二選一”的政策設計，一方面，給予納稅人更多選擇權，讓納稅人可以根據經營實際擇優選擇適用政策，并加強風險防范；另一方面，有助于更好維護政策的公平性，增強政策協同。設置36個月內不得變更，則有利于引導納稅人理性選擇適用政策，有助于降低政策實施成本，提高政策確定性。